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发布时间: 2024-02-06 09:43:48 作者: 小九直播nba免费观看全集完整版

  本章主要掌握增值税征收范围、增值税纳税人、增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算;消费税纳税人、消费税征收范围;消费税应纳税额的计算。题型可以考到客观、主观题,

  是指在计算应纳税额时,除扣除中间产品已纳税款,对纳税人购入固定资产的已纳税款,允许一次性地从当期销项税额中全部扣除。我国目前采用这种类型。

  税基列举法,即加法,是把构成增值额的各个项目直接相加,再乘以适用的税率,其计算公式为:

  应纳增值税额=增值额×税率=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)×税率

  税基相减法,即减法,是从出售的收益中减去同期应扣除的项目,得出增值额,再乘以适用的税率,其计算公式为:

  应纳增值税额=增值额×税率=(本期应税销售收入额一应扣除项目金额)×税率

  购进扣税法,又称进项税额扣除法、税额扣减法,简称扣税法,其基本步骤是先用销售额乘以税率,得出销项税额,然后再减去同期各项外购项目的已纳税额,从而得出应纳增值税额。

  增值税的纳税人是在中华人民共和国境内(简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体工商户和其他个人。

  2.以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的。

  以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上;

  一般纳税人认定双标准:(1)品质衡量准则:会计核算健全;(2)数量标准:年销售额达标。

  新开业的纳税人或者会计核算健全,可提供准确税务资料的,即使年销售额没有达标,也可以向主管税务机关申请一般纳税人认定

  符合认定条件的,没选按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

  【提示1】所谓年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。(注意判断)

  案例:甲药厂2008年总计销售应税药品30万元,避孕药品30万元。企业会计核算健全,甲药厂即为增值税一般纳税人。

  【提示2】同时符合品质衡量准则和数量标准的纳税人,一定要进行一般纳税人认定。不同时满足两个标准的,一般被认定为小规模纳税人。

  1、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  对提出申请并且同时符合以下条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:(1)有固定的生产经营场所;(2)能够依照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,可提供准确税务资料。

  2、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。

  【提示5】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:(1)个体工商户以外的其他个人;(2)选择按照小规模纳税人的非企业性单位;(3)选择按照小规模纳税人的不经常发生应税行为的企业。

  解析:ac符合一般纳税人标准;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税,bd正确。

  货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但“相关机构在同一县(市)”的除外;

  非增值税应税项目(营业税项目),是指提供非增值税应税劳务、转让非货币性资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

  解释:如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(5),不作视同销售处理;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8),视同销售。

  (3)货物所有权没发生变动,货物的转移也未采取销售的形式,而是用于类似销售的其他用途。

  【解析】 正确答案是a。根据相关规定,将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位,都是视同销售行为,进项税额可以从销项税额中抵扣。

  (1)从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;

  提示:依纳税人的经营主业判断,只交一种税:以经营货物为主,交增值税;以经营劳务为主,交营业税。

  税务处理:应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额(而非一并缴纳增值税或营业税)。

  举例:某空调生产企业销售空调并安装(有建筑安装资质),总计收取空调销售款1000元,收取安装费200元。税务处理:1000÷(1+17%)×17%(增值税)+200×3%(营业税)

  ①从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输,所售货物的混合销售行为,征收增值税。

  ②电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务,征收营业税;

  ③纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,征收增值税;纳税人单独提供林木管护劳务行为,属于营业税征收范围。

  ④纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关法律法规征收增值税。

  对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

  【解析】 正确答案是c。根据相关规定,a属于增值税的兼营行为,b属于增值税的征税范围,c属于增值税的混合销售行为,d属于营业税的混合销售行为。

  (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。

  【解释】这三项有个共同点,相关行业主体涉及到主要是营业税,包括期货市场、银行、典当业。而这一些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。

  (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。

  (9)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水泥预先制作的构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。

  提示:基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场”制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。

  【解释】以上四项业务如果是在营业场所以内发生的,营业税;营业场所以外发生的,增值税。

  对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位“以外的”其他单位所从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方的,征收增值税。

  (2)其他单位的融资租赁行为,所有权转移的,增值税;所有权没转移的,营业税。

  (10)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有必然的联系的,征收增值税。

  提示:对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税,征收营业税。

  (11)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(cn)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售(13%低税率)征收增值税。

  提示:纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方或属于双方一同拥有的,不征收增值税。

  单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。

  2、加工、修理修配的对象限于“有形动产”,对不动产的是修缮行为,交营业税。

  (三)进口货物,是指进入中国关境的货物。对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。

  (二)低税率;13%的低税率适用于纳税人销售或进口下列货物:(p293)

  2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(两水六气一煤)

  解释:一、这三类都属于生活必需品;二、淀粉不属于农产品的范围,应按照17%征收增值税;三、食用盐低税率,不包括工业盐;四、居民用煤炭制品,不包括原煤和工业用煤。

  解释:旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

  提示:小规模纳税人应纳税额的计算:应纳税额=销售额(不含增值税的销售额)×征收率(3%)

  【例题2】增值税一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有()。

  【例题3】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备,取得出售的收益60000元,该设备为2004年5月购入,则该项销售行为应纳增值税为()

  (1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”,其中必须要格外注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

  (2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间,准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

  1、采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

  2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

  3、采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

  5、委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;

  6、销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

  7、纳税人发生下列视同销售货物行为(委托别人代销、销售代销货物除外),为货物移送的当天:

  【解释】某项收入是否应当计入“当期”的销项税额,取决于增值税的纳税义务发生时间。

  (3)销售额的范围:向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

  ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

  (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  【解释2】销售额是否含增值税,正常的情况下,试题中会精确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下,注意以下原则:

  2、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的,或者视同销售行为无销售额的,税务机关依下列顺序确定销售额:

  组成计税价格=成本+利润或组成计税价格=成本x(1+成本利润率);即:成本利润率按10%计算。

  ①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,不并入销售额;

  ②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金,应并入销售额,并按所包装货物的适用率销项税额。

  ①纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;

  ②如果将折扣额另开发票,不论其在财务上怎么样处理,均不得从销售额中减除折扣额。

  提示:纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

  ②对金银首饰以旧换新业务,可根据销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

  (4)以物易物方式销售货物:以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

  (5)油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务,应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。

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